Se aplica a los empresarios y profesionales :
- Que renuncien a la modalidad simplificada o al régimen de estimación objetiva.
ó
- Que el importe de la cifra de negocios supere los 600 mil euros en el año inmediato anterior.
Cálculo del rendimiento neto
Con carácter general, el rendimiento neto se calcula por diferencia entre los ingresos computables y los gastos deducibles, aplicando, con algunas matizaciones, la normativa del Impuesto sobre Sociedades.
(+) Ingresos íntegros
(–) Gastos deducibles
(–)Provisiones fiscalmente deducibles
(=) Rendimiento neto
(–) Reducción de rendimientos con período superior a dos años y de los obtenidos notoriamente irregular(40%)
(=) Rendimiento neto reducido
En estimación directa normal son de aplicación los incentivos y estímulos a la inversión del Impuesto sobre Sociedades.
Como ingresos computables se entenderá la totalidad de los ingresos íntegros derivados de las ventas y de la prestación de servicios, que constituyen el objeto propio de la actividad así como, el autoconsumo y las subvenciones, entre otros.
Serán gastos, aquellos que se producen en el ejercicio de la actividad tales como:
- Gastos de explotación
- Gastos del personal, sueldos y salarios, cuota de autónomo, seguridad social a cargo de la empresa, otros gastos sociales.
- Reparación y conservación
- Arrendamientos y canónes; contrato de leasing
- Tributos fiscalmente deducibles
- Provisiones de diferente naturaleza
- Amortizaciones, que se computarán en la cuantía que corresponda a la depreciación efectiva de los distintos elementos en funcionamiento, según el resultado de aplicar los métodos previstos en el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades
A estos efectos se puede consultar la tabla de coeficientes de amortización en el anexo al Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.
El rendimiento neto así calculado será reducido en caso de ser irregular y si se cumplen los requisitos previstos será minorado por la reducción por el ejercicio de determinadas actividades económicas.
Obligaciones contables y registrales
Actividades mercantiles:
Contabilidad ajustada al Código de Comercio y al Plan General de Contabilidad.
Actividades no mercantiles:
- Libros registro de ventas e ingresos,
- Libros de compras y gastos
- Libros de bienes de inversión.
No se consideran actividades empresariales mercantiles las agrícolas, las ganaderas y las actividades de artesanía, siempre que en este último caso las ventas de los objetos construidos o fabricados por los artesanos se realice por éstos en sus talleres.
Actividades profesionales:
- Libros registro de ingresos.
- Libros de gastos
- Libros de bienes de inversión
- Libro de provisiones de fondos y suplidos.
Transmisión de elementos patrimoniales afectos
La transmisión de elementos patrimoniales afectos, pertenecientes al inmovilizado material o inmaterial de la actividad económica, cualquiera que sea el método de determinación del rendimiento, origina ganancias o pérdidas patrimoniales que no se incluyen en el rendimiento neto de la actividad.
La cuantificación de su importe y su tributación efectiva se realizará de acuerdo con las reglas aplicables para las ganancias o pérdidas patrimoniales en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.