Es de aplicación a los empresarios y profesionales cuando concurran las siguientes circunstancias:
- Que sus actividades no estén acogidas al régimen de estimación objetiva o renuncien a ella.
- Que, en el año anterior, el importe neto de la cifra de negocios para el conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente no supere los 600.000 euros. Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado la actividad, el importe neto de la cifra de negocios se elevará al año.
- Que no se haya renunciado a su aplicación.
- Que ninguna actividad que ejerza el contribuyente se encuentre en la modalidad normal del régimen de estimación directa.
Cálculo del rendimiento neto
El cálculo del rendimiento gravable se realiza según el siguiente esquema:
Ingresos íntegros
(-)Gastos deducibles (excepto provisiones y amortizaciones)
(-)Amortizaciones tabla simplificada
(=)Diferencia
(-) 10% Actividades Agrícola y ganaderas
5% resto de actividades si la diferencia es positiva
(=)Rendimiento neto
(-) Reducción de rendimientos irregulares (40%)
(=) Rendimiento neto reducido
El rendimiento neto se calculará conforme las normas del Impuesto sobre Sociedades (ingresos menos gastos), siguiendo el esquema expuesto en el apartado de estimación directa normal, con las siguientes particularidades:
- Las amortizaciones del inmovilizado material se practican de forma lineal, en función de la tabla de amortización simplificada, especial para esta modalidad.Orden del 27 de marzo de 1998
- Las provisiones deducibles y los gastos de difícil justificación se cuantifican exclusivamente aplicando un 5 por 100 del rendimiento neto positivo, excluido este concepto.
No obstante, no se aplicarán cuando el contribuyente opte por aplicar la reducción por el ejercicio de actividades económicas.
- El rendimiento será reducido en caso de irregularidad y si se cumplen los requisitos previstos será minorado por la reducción prevista en el ejercicio de determinadas actividades económicas.
Obligaciones contables y registrales
Actividades empresariales:
- Libros registro de ventas e ingresos,
- Libros de compras y gastos y el de bienes de inversión.
Actividades profesionales:
- Libros registro de ventas e ingresos.
- Libros de compras y gastos y el de bienes de inversión.
- Libro registro de provisión de fondos y suplidos.
Transmisión de elementos afectos a la actividad
La transmisión de elementos patrimoniales afectos, pertenecientes al inmovilizado material o inmaterial de la actividad económica, cualquiera que sea el método de determinación del rendimiento, origina ganancias o pérdidas patrimoniales que no se incluyen en el rendimiento neto de la actividad.
La cuantificación de su importe y su tributación efectiva se realizará de acuerdo con las reglas aplicables para las ganancias o pérdidas patrimoniales en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.